Literature review on budget in five years in international journals from 2000 to 2009/Revisao da literatura sobre orcamento em cinco periodicos internacionais nos anos de 2000 ate 2009/Revision de la literatura sobre el presupuesto en cinco periodicos internacionales desde el ano 2000 hasta el 2009.
Gomes, Giancarlo ; Lavarda, Carlos Eduardo Facin ; Torrens, Edson Wilson 等
1. INTRODUCAO
O aumento do numero de periodicos cientificos mostra o
desenvolvimento das atividades cientificas. No mundo, em 1760, havia dez
revistas cientificas; entre 1750 e 1950 houve um aumento consideravel no
numero de periodicos, que se multiplicou por dez a cada 15 anos. A
estimativa atual e que haja cerca de 100 mil periodicos no mundo
(OLIVEIRA, 2005). No campo nacional, especificamente na area da
Contabilidade, o conhecimento cientifico tem se disseminado de modo
lento, com escassas publicacoes em periodicos de alto nivel (MURCIA;
BORBA, 2008). Assim, e de suma importancia para a producao cientifica o
acesso ao conhecimento publicado em periodicos de lingua inglesa, pois,
de acordo com Lukka e Kasanen (1996), na comunidade internacional existe
um consenso de que a lingua comum da pesquisa e o ingles. Dessa forma,
mesmo nao sendo a lingua patria, o ingles, em muitos paises, e a lingua
utilizada nas publicacoes para que o periodico possa ser lido pelo maior
numero de interessados. Segundo Oliveira (2005:1):
A comunicacao cientifica e um processo
inerente ao fazer cientifico, e sua relevancia
sempre foi reconhecida pelos cientistas que, ao
longo dos tempos, instituiram diferentes canais
de intercambio. O periodico cientifico e
considerado atualmente o principal canal da
comunicacao cientifica formal.
Nesse contexto, buscou-se ampliar o conhecimento sobre orcamento,
tema desta pesquisa que, embora ja estudado, ainda nao e de todo
conhecido. Considerando o interesse em estudar essa literatura, o
objetivo geral da pesquisa foi analisar a producao cientifica sobre
orcamento de 2000 a 2009 nos seguintes periodicos internacionais:
Accounting, Organizations and Society; Journal of Accounting, Finance,
and Business Studies (ABACUS); Contemporary Accountant Research; Journal
of Accounting & Economics; Journal of Accounting Research; Journal
of Business Finance & Accounting; Review of Accounting Studies. Para
fins de complementaridade do estudo, realizou-se um levantamento das
publicacoes nacionais em periodicos classificados pelo sistema Qualis da
Coordenacao de Aperfeicoamento de Pessoal de Nivel Superior (CAPES) como
A1, A2, B1 e B2. Mais especificamente, buscou-se:
a) Identificar os titulos dos periodicos com publicacoes sobre
orcamento, de forma continua e sistematica, de 2000 a 2009;
b) Caracterizar esses titulos de periodicos por assunto e
frequencia de publicacao;
c) Verificar os artigos que tratassem especificamente de orcamento;
d) Listar os autores desses artigos e verificar se a autoria foi
individual ou multipla;
e) Verificar a producao anual dos artigos nas revistas em estudo;
f) Verificar o tipo de pesquisa;
g) Fazer as analises das referencias.
Justifica-se o interesse no assunto pelo fato de que o orcamento
tem atraido a atencao de pesquisadores, tornando-se foco de debates
academicos nos ultimos anos. Esta pesquisa se configura como uma
oportunidade de contribuir para ampliar o conhecimento do tema.
Apos a introducao, o artigo apresenta a fundamentacao teorica, na
qual sao abordados conceitos sobre orcamento. Na terceira parte e
discutida a metodologia empregada na investigacao empirica. Os dados sao
analisados na parte quatro, e na quinta e ultima parte sao apresentadas
as consideracoes finais e sugestoes para pesquisas futuras.
2. PLATAFORMA TEORICA
Nos ultimos 25 anos, viu-se um fluxo pequeno, mas continuo, de
estudos que tem procurado explorar a influencia do controle orcamental
sobre o desempenho gerencial (OTLEY; POLLANEN, 2000). A necessidade de
orcar e tao remota quanto a humanidade. Os homens das cavernas careciam
prever a quantidade necessaria de comida para os longos invernos; assim,
desenvolveram praticas antigas de orcamento. A palavra orcamento teve
origem com os antigos romanos, que usavam uma bolsa de tecido chamada de
fiscus para coletar os impostos. Na Franca, o termo era conhecido como
bouge ou bougette, vindo do latim bulga (LUNKES, 2003).
Segundo Merchant (2007:105), "um sistema de orcamento e uma
combinacao de fluxo de informacao, processos e procedimentos
administrativos que, geralmente, e parte integral do planejamento de
curto prazo e do sistema de controle de uma organizacao". O
processo orcamentario e um procedimento de preparacao que normalmente
demonstra gastos e demandas prioritarias, bem como as condicoes
quantitativas em que serao alocados os recursos financeiros da empresa,
desenhando um cenario de construcao de metas a serem alcancadas pelas
equipes (LIMA, JORGE, 2007).
O orcamento e um plano administrativo que engloba as etapas das
operacoes em um periodo futuro determinado, ou seja, e a expressao
formal das politicas, planos, objetivos e metas formadas pela alta
administracao para a empresa como um todo, bem como para cada uma de
suas subdivisoes. O orcamento demonstra planos relativos a itens como:
niveis de estoques, acrescimos de capital, necessidades de caixa,
financiamento, planos de fabricacao, planos de compras, necessidades de
mao de obra, etc. (WELSCH, 1973).
A pratica orcamentaria e, atualmente, a sustentacao da maioria dos
mecanismos de controle das organizacoes, pois e uma das poucas tecnicas
capazes de integrar os processos da atividade organizacional em um unico
sumario coerente. O orcamento e capaz de medir o desempenho gerencial
relacionando tanto custos, como medida interna, quanto rendimentos da
empresa, como medida externa (OTLEY, 1999). Em muitas organizacoes, os
orcamentos sao um componente integral do sistema de controle da gestao.
Os orcamentos sao usados para motivar os funcionarios, alocar recursos e
avaliar o desempenho das organizacoes (WEBB, 2002).
O planejamento orcamentario, por sua vez, tornou-se uma ferramenta
necessaria para diminuir os impactos no resultado financeiro das
empresas. A continua preocupacao em manter ou aumentar a lucratividade
guia os esforcos na tentativa de prever as dificuldades futuras e
conseguir minimizar o que poderia ser, em termos extremos, a
descontinuidade de um negocio (LIMA, JORGE, 2007).
O orcamento pode ser considerado como o plano financeiro para
implementar a estrategia da empresa para determinado exercicio. Ele deve
estar baseado no compromisso dos gestores com metas a serem alcancadas
(FREZATTI, 2007).
Ainda que existam muitos beneficios, sao perceptiveis insatisfacoes
demonstradas pelos pesquisadores e entidades com relacao ao orcamento
empresarial. Essas insatisfacoes sao apontadas de modos e intensidades
distintas e frequentemente se referem a utilizacao do orcamento
(FREZATTI et al, 2008). Nesse mesmo sentido, Merchant (2007) afirma que
pesquisadores tem observado as contribuicoes do orcamento e realizado
pesquisas relacionadas ao tema, mas os resultados tem sido de dificil
integracao e, frequentemente, conflitantes.
Ainda que a exteriorizacao dessa insatisfacao seja antiga, e valido
ressaltar que e crescente o volume de criticas sobre o tema, tanto
aquelas que envolvem o aperfeicoamento do instrumento quando as que
propoem sua eliminacao, variando apenas na intensidade, no foco e ate
mesmo nas propostas (FREZATTI et al., 2008).
3. METODO E TECNICA DE PESQUISA
O presente trabalho centra-se nas contribuicoes cientificas que
figuram no campo do orcamento empresarial em um horizonte temporal que
abrange o periodo de 2000 a 2009. Nesta amostra intencional, de
conveniencia e nao probabilistica, a pesquisa caracteriza-se como
descritiva, com metodo quantitativo, do tipo documental.
Para a coleta de dados dos periodicos internacionais, acessou-se o
Portal de Periodicos da CAPES, com o intuito de identificar os
periodicos de Contabilidade que apresentavam artigos sobre a tematica do
orcamento empresarial. Alem do assunto e da area de interesse, foram
considerados como criterios de seletividade a incidencia continua e
sistematica desta abordagem no periodico, no periodo definido para o
estudo, e sua disponibilidade de acesso direto, com texto completo.
Tambem se constituiram em criterio seletivo de identificacao do
titulo do periodico o fator de impacto do Institute for Scientific
Information (ISI) de no minimo 0,5 e que estes periodicos estivessem
indexados pelo Journal Citation Research (JCR), em virtude de que essas
avaliacoes agregam valor, credibilidade e indicam relevancia do conteudo
das publicacoes cientificas. Uma vez definidos os titulos dos periodicos
internacionais de interesse para esta pesquisa, estes foram entao
caracterizados quanto ao assunto, frequencia de publicacao, ISSN, fator
de impacto e editor/distribuidor, para maior conhecimento da pertinencia
do titulo selecionado.
Apos a identificacao dos titulos dos periodicos que seriam
considerados na pesquisa, o processo seguinte da coleta de dados passou
a considerar os artigos cientificos publicados nesses periodicos como
unidades de analise. Verificou-se no titulo, no resumo e nas
palavras-chave desses artigos a expressao referente a orcamento
empresarial, ou seja, budget, budgeting, budgtary, no periodo de tempo
definido no estudo.
Quando identificada no artigo em estudo, essa expressao se tornou
uma unidade de significado, e os artigos de cada um dos titulos dos
periodicos foram separados para a continuidade da pesquisa. Neste
momento, os autores dos artigos (individuais ou multiplos) foram
conhecidos. Na continuidade da pesquisa, os artigos foram novamente
lidos, de forma nao exaustiva. Concluida a etapa de releitura, para
melhor visualizacao dos resultados os artigos foram reunidos em quadros
e tabelas, e descritos sucintamente.
Foi utilizado o mesmo procedimento metodologico para a revisao
nacional. No entanto, a populacao da pesquisa nacional compreendeu 116
periodicos considerados de alto impacto, classificados pelo sistema
Qualis da CAPES como A1, A2, B1 e B2, de diferentes areas do
conhecimento, por se entender que o tema pode estar presente em outras
linhas de pesquisa alem da Contabilidade e da Administracao. Contudo,
buscou-se identificar a palavra-chave "orcamento" direcionada
a empresas; sendo assim, foram excluidos trabalhos das areas de saude e
orcamento participativo publico. Desse modo, verificaram-se no titulo,
no resumo e nas palavraschave desses artigos as expressoes orcamento,
budget, budgeting e budgtary no periodo de tempo definido no estudo.
4. ANALISE DOS DADOS
A seguir, relacionaram-se os artigos que apresentaram estudos
abordando o orcamento empresarial, no intuito dar a conhecer os
principais achados sobre o assunto. A analise dos artigos considerados
pertinentes ao estudo segue a ordem dos objetivos especificos de
pesquisa. Nesta primeira etapa e apresentado o cenario internacional e,
posteriormente, um breve panorama das publicacoes nacionais.
4.1. Revisao dos artigos publicados nos periodicos internacionais
Apos o levantamento no Portal da CAPES, de acordo com os criterios
metodologicos definidos, foram considerados oito periodicos
internacionais, conforme o Quadro 1. Oito periodicos integram as areas
de Administracao de Empresas, Administracao Publica, Economia e
Contabilidade. Esses periodicos apresentaram alto fator de impacto, ou
seja, maior que 0,5, estimado pelo Journal Citation Research (JCR) em
2007. Todos contam com a identificacao que individualiza o titulo da
publicacao seriada, ou seja, o International Standard Serial Number
(ISSN), e sao editados/distribuidos por grupos de publicadores
internacionais como Science Direct, WileyBlackwell, Springe e Wilson.
Com essas caracteristicas, os cinco periodicos selecionados para a
pesquisa sao representativos do universo das publicacoes cientificas.
Verificando-se a Tabela 1, percebe-se que Accounting, Organizations
and Society foi o periodico que mais apresentou estudos sobre orcamento,
com 16 artigos; em segundo lugar aparece The Accounting Review, com 11
artigos, e em terceiro, com cinco artigos, a revista ABACUS. O ano com
mais producao e o de 2000, com oito artigos sobre o tema pesquisado; os
anos de 2002, 2003 e 2008 apresentaram cinco producoes em cada ano. 2001
foi o ano com menor producao sobre a tematica, com apenas um artigo. O
periodico Review of Accounting Studies nao apresentou nenhum trabalho
sobre orcamento no periodo abrangido pela pesquisa.
A Tabela 2 apresenta a distribuicao do numero de artigos publicados
nos periodicos selecionados para a pesquisa e o numero total de artigos
publicados nos periodicos. Constata-se que, dos 3.076 artigos publicados
entre 2000 e 2009, apenas 40 sao referentes a orcamento, o que evidencia
que este e um campo ainda carente de pesquisas.
Verificando-se cada um desses 40 artigos de forma mais especifica,
relacionaram-se seus autores de forma cronologica, do mais antigo para o
mais atual, conforme cada um dos periodicos pesquisados referentes aos
anos de 2000 a 2009.
Ao se analisar o Quadro 2, percebe-se que 81 autores publicaram
nesse periodo de tempo, predominando a autoria multipla, com destaque
para Fisher, Frederickson e Peffer (2000); Fisher et al. (2002), que
escreveram em parceria e publicaram duas vezes sobre o assunto em The
Accounting Review e outras duas vezes em Accounting, Organizations and
Society; Fisher,
Frederickson e Peffer (2006); Fisher, Frederickson e Peffer (2002).
Os autores Parker e Kyj (2006) e Kyj e Parker (2008) tambem tiveram duas
publicacoes, uma no Accounting, Organizations and Society e outra no
periodico ABACUS.
A pesquisa teve ainda o intuito de identificar a quantidade de
pesquisadores por artigo, conforme ilustram os dados contidos na Tabela
3.
De acordo com os dados da Tabela 3, a maioria dos artigos
pesquisados foi escrita por um e dois autores, 28 artigos de um total de
40, atingindo aproximadamente 70% do total. Foram encontrados 10 artigos
com tres autores e cinco com mais de tres autores, cada um deles com 25%
e 5%, respectivamente. No caso de referencias em que constam dois
autores, entende-se que resultam de trabalhos em conjunto do tipo
orientador/orientado, ou seja, professor/aluno, trabalhos provenientes
de disciplinas dos programas de mestrado e/ou doutorado.
No que se refere ao tipo de pesquisa dos artigos selecionados,
observa-se que, de acordo com os dados contidos na Tabela 4, o survey e
o mais expressivo tipo de pesquisa, correspondendo a 23 artigos. E
possivel observar que a pesquisa teorica tambem e representativa: dos 40
artigos analisados, dez sao deste tipo de pesquisa. Em terceiro lugar
aparece a pesquisa documental, com cinco artigos estudados. Percebe-se
que os pesquisadores estao mais empenhados em explorar novos ambitos de
pesquisa do que em descrever os fenomenos referentes a orcamento.
A Tabela 5 apresenta os meios de publicacao das citacoes utilizadas
nos artigos do periodo estudado. Percebe-se intensa consulta a artigos
publicados em Journals, que representam 68,06% das referencias. Os
artigos tem significativa representacao estatistica em virtude de seu
carater atual de fonte de conhecimentos e trabalhos de pesquisa. Os
livros apresentam incidencia de aproximadamente metade das citacoes, com
27,1%. A baixa referencia a sites (0,1%) mostra que existe pouco
material disponivel para consulta na web, alem de certo conservadorismo
com relacao a esta fonte.
O Quadro 3 apresenta os artigos mais citados nos 40 artigos em
estudo, bem como os autores, o ano e o periodico em que o estudo foi
indexado. Optou-se por descrever apenas as obras com maior numero de
citacoes; as obras referenciadas menos de cinco vezes nao foram
descritas.
Analisando-se o Quadro 3, observa-se que o artigo mais citado foi
Participative Budgeting: The Effects of Risk Aversion and Asymmetric
Information on Budgetary Slack, do pesquisador Mark S. Young, de 1995,
referenciado nove vezes e publicado no periodico Journal of Accounting
Research. Em segundo lugar aparece o artigo intitulado Participative
Budgeting: Effects of a Truth-Inducing Pay Scheme and Information
Asymmetry on Slack and Performance, dos autores Chee W. Chow, Jean
Cooper e William S. Walker, publicado em 1988 no periodico The
Accounting Review e citado oito vezes nos artigos analisados.
Com sete citacoes estao o artigo de William Waller, Slack in
participative budgeting: The joint effect of a truth-inducing pay scheme
and risk preferences, publicado no Accounting, Organizations and Society
em 1988; o estudo de Anthony Hopwood, intitulado An Empirical Study of
the Role of Accounting Data in Performance Evaluation, de 1972,
publicado no Journal of Accounting Research; e o trabalho de M. Harris e
A. Raviv, The capital budgeting process, incentives, and information,
publicado no Journal of Finance em 1996. As demais obras apresentaram
seis e cinco citacoes cada uma, conforme descrito no Quadro 3.
Dentre os autores mais citados, encontra-se Peter Brownell, com os
trabalhos: Task Uncertainty and its Interaction with Budgetary
Participation and Budget Emphasis: Some Methodological Issues and
Empirical Investigation e The role of accounting data in performance
evaluation, budgetary participation and organizational effectiveness. Do
total dos trabalhos citados, 11 sao de Peter Brownell e 15 sao de
William S. Walker. Esses resultados sao apresentados no Quadro 3.
O livro mais referenciado foi Multiple Regression in Behavioral
Research, do autor Elazar Pedhazur, de 1982, com cinco referencias. Os
livros Levers of Control: How Managers Use Innovative Control Systems to
Drive Strategic Renewal, de Robert Simons, Competitive advantage:
creating and sustaining superior performance, de Michael Porter, Current
Budgeting Practices in U.S. Industry, de Srinivasan Umapathy, e
Management control systems, de Robert Anthony e Vijay Govindarajan foram
referenciados quatro vezes. O livro de Charles Horngren e George Foster,
Cost accounting: a managerial emphasis Englewood Cliffs, teve suas duas
edicoes, de 1991 e de 2000, referenciadas.
4.2. Revisao dos artigos publicados nos periodicos nacionais
Leite et al. (2008) realizaram uma pesquisa sobre a producao
cientifica (teses e dissertacoes) da area de orcamento empresarial no
periodo de 1995 a 2006 dos programas brasileiros de mestrado e doutorado
em Ciencias Contabeis reconhecidos e recomendados pela CAPES.
Do total de 1.257 dissertacoes pesquisadas, apenas 27 dissertacoes
abordam o tema orcamento, 16 das quais focalizam especificamente o
orcamento empresarial e as outras 11 tratam de orcamento publico. Quanto
as teses, das 112 encontradas pelos autores, apenas uma tratava de
orcamento na area publica. Os resultados revelam que o tema
"orcamento" e pouco investigado na producao cientifica mais
expressiva de instituicoes de ensino superior (LEITE et al., 2008).
O Quadro 5 apresenta o panorama nacional dos periodicos e autores
que publicaram os artigos selecionados sobre Orcamento no periodo de
2000-2009. Foram encontrados 11 artigos nos 120 periodicos estudados, o
que evidencia que este e um campo ainda carente de pesquisas no ambito
nacional. A Revista de Administracao Contemporanea (RAC) e a Revista de
Administracao de Empresas (REA) publicaram tres artigos cada. O autor
que mais desenvolveu trabalhos sobre o tema foi Fabio Frezatti, com
cinco artigos, ou seja, 45% do total; os restantes 55% dos artigos
tinham autores variados.
A Tabela 6 descreve o numero de autores por artigo no panorama
nacional. Constatou-se que 45% dos artigos foram escritos
individualmente (SILVA, 2000; SANTOS, 2001; FREZATTI, 2004; FREZATTI,
2005), apresentando uma incidencia proporcionalmente maior que as
publicacoes em coautoria, que, somadas, chegam a 54%.
Dos 11 artigos coletados, cinco foram teoricos, conforme dados
contidos na Tabela 7, o que indica que os pesquisadores brasileiros
ainda estao desenvolvendo conhecimentos a respeito do tema. Pesquisas
envolvendo levantamentos, estudos de caso e documentacoes apresentaram
menor numero, totalizando em conjunto seis trabalhos.
A ultima etapa do levantamento identificou as referencias
constantes nos artigos analisados e que correspondiam ao material
bibliografico e documental citado pelos autores desses 11 artigos. Foi
identificado um total de 497 referencias, conforme a Tabela 8. A
primeira evidencia e que predominam, com 58%, as citacoes de autores
nacionais. Esse resultado nao e favoravel, pois indica que os
pesquisadores brasileiros nao estao revisando a literatura internacional
para embasar seus estudos. O meio de publicacao mais utilizado sao os
livros, que corresponderam a 40% do total, seguidos pelos artigos
cientificos (36%).
A obra mais citada foi Budgeting: profit planning and control, de
Glenn Albert Welsch, com quatro citacoes. As obras com tres citacoes
foram: Cost management: accounting and control, dos autores Don R.
Hansen e Maryanne M. Mowen, e Cost accounting: a managerial emphasis,
dos autores Charles T. Horngren, George Foster e Srikant M. Datar. As
tres obras citadas sao livros.
O autor mais citado foi Glenn Albert Welsch, cujas obras foram
encontradas em seis estudos. Os autores com quatro citacoes foram: Don
R. Hansen e Charles T. Horngren. O autor nacional mais citado foi Fabio
Frezatti, cujos trabalhos foram referenciados em quatro artigos.
5. CONSIDERACOES FINAIS
Levando-se em consideracao a importancia do orcamento, estudos
sobre o tema sao fundamentais. Com base no estudo desenvolvido, pode-se
ter uma nocao geral sobre o que vem sendo desenvolvido a respeito do
tema Orcamento. Os periodicos pesquisados sao considerados
representativos e relevantes para os estudos contabeis.
No contexto internacional, foram encontrados 40 artigos nos ultimos
10 anos. Dentre os periodicos internacionais, destaca-se o Accounting,
Organization & Society, com 16 estudos sobre o tema orcamento e
representando 40% do total dos artigos pesquisados, seguido da revista
The Accounting Review, com 11 artigos. O ano de 2000 apresentou a maior
quantidade de publicacoes, com um total de oito trabalhos; 2004
apresentou o menor numero de publicacoes, com apenas 1 trabalho na
revista The Accounting Review. A maior parte dos artigos foi
desenvolvida por um ou dois autores, 14 foram desenvolvidos por um unico
autor e 14 por dois autores.
A pesquisa predominante foi do tipo levantamento (survey), presente
em 23 artigos. Pode-se verificar que a pesquisa teorica foi
representativa, pois, de um total de 40 artigos, 10 foram ensaios
teoricos. Apos analise detalhada das referencias em todos os 40 artigos,
foi realizado o levantamento daquelas que figuraram mais vezes no
referencial desses artigos.
Dentre os artigos mais citados encontram-se: Participative
Budgeting: The Effects of Risk Aversion and Asymmetric Information on
Budgetary Slack, do pesquisador Mark S. Young, de 1995, publicado no
periodico Journal of Accounting Research e referenciado nove vezes. Em
segundo lugar aparece o artigo intitulado Participative Budgeting:
Effects of a Truth-Inducing Pay Scheme and Information Asymmetry on
Slack and Performance, dos autores C. Chow, J. Cooper e W. Walker,
publicado em 1988 no periodico The Accounting Review e citado oito vezes
nos artigos analisados. Completa esta lista, com 7 citacoes, o artigo de
W. S. Waller Slack in participative budgeting: The joint effect of a
truth-inducing pay scheme and risk preferences, publicado no periodico
Accounting, Organizations and Society em 1988.
Apesar de referenciados menos vezes, os livros ainda figuraram como
a segunda maior fonte de pesquisa, destacando-se o mais referenciado
deles: Multiple Regression in Behavioral Research, do autor Elazar
Pedhazur, de 1982, com cinco referencias. Os livros Levers of Control:
How Managers Use Innovative Control Systems to Drive Strategic Renewal,
de Robert Simons, Competitive advantage: creating and sustaining
superior performance, de Michael Porter, Current Budgeting Practices in
U.S. Industry, de Srinivasan Umapathy, e Management control systems, de
Robert Anthony e Vijay Govindarajan, foram referenciados quatro vezes. A
obra de Charles Horngren e George Foster, Cost accounting: a managerial
emphasis Englewood Cliffs, foi referenciada em duas edicoes, de 1991 e
2000.
Em comparacao a producao cientifica internacional sobre orcamento
(40 trabalhos publicados), a producao nacional se mostra ainda
incipiente (11 trabalhos publicados). A coautoria ocorre mais
acentuadamente entre os autores internacionais (60% dos trabalhos com
mais de um autor), enquanto no Brasil a producao individual tem maior
incidencia (36% de trabalhos com mais de um autor), pelo menos no que
diz respeito a producao relacionada a orcamento.
Considerando-se a relevancia do tema, cabe destacar a necessidade
de dar continuidade aos estudos, ampliando e complementando esta
pesquisa com outros metodos de analise, pois esta dinamica amplia a
visao sobre o assunto, alem de delinear os caminhos pelos quais a
pesquisa em orcamento vem sendo desenvolvida.
DOI: 10.5700/rege 454
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FREZATTI, Fabio; GUERREIRO, Reinaldo; AGUIAR, Andson Braga; GOUVEA,
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FREZATTI, Fabio; GUERREIRO, Reinaldo; CASADO, Tania. ALLservice: os
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Research, v. 23, n. 2, p. 829-842, 1985.
<http://dx.doi.org/10.2307/2490840>.
Giancarlo Gomes
Doutorando em Ciencias Contabeis e Administracao na Universidade
Regional de Blumenau (FURB)--Blumenau-SC, Brasil Mestrado em
Administracao pela Fundacao Universidade Regional de Blumenau
Especializacao em Sistemas da Producao Graduacao em Administracao pela
Universidade do Oeste de Santa Catarina E-mail: giancarlo@furb.br
Carlos Eduardo Facin Lavarda
Professor do Departamento de Contabilidade na Universidade Regional
de Blumenau (FURB) no Programa de Pos-graduacao em Ciencias Contabeis
(PPGCC)--Blumenau-SC, Brasil Doutor em Contabilidade pela Universidade
de Valencia E-mail: clavarda@furb.br
Edson Wilson Torrens
Doutorando em Ciencias Contabeis e Administracao na Universidade
Regional de Blumenau (FURB)--Blumenau-SC, Brasil Chefe do Departamento
de Comercio Exterior na Universidade da Regiao de Joinville (UNIVILLE)
Mestrado em Ciencias da Computacao pela Universidade Federal de Santa
Catarina (UFSC) E-mail: edson.wilson@univille.br
Recebido em: 18/8/2010
Aprovado em: 9/9/2011
Quadro 1: Caracteristicas dos periodicos pesquisados que publicaram
artigos sobre orcamento empresarial entre 2000 e 2009
Titulos dos Periodicos Areas
Accounting, Administracao de Empresas
Organizations and Society Administracao Publica
Contabilidade, Economia, Sociologia
Abacus--Journal of Administracao de Empresas
Accounting, Finance and Administracao Publica
Business Studies Contabilidade, Economia
Contemporary Accounting Administracao de Empresas e
Research Contabilidade
Journal of Accounting & Administracao de Empresas
Economics Administracao Publica
Contabilidade, Economia
Journal of Accounting Administracao de Empresas
Research Contabilidade, Economia
Journal of Business Administracao de Empresas.
Finance & Accounting Administracao Publica. Contabilidade
Review of Accounting Administracao de Empresas
Studies Administracao Publica. Contabilidade
The Accounting Review Administracao de Empresas
Administracao Publica. Contabilidade
Fator de
Titulos dos Periodicos Impacto ISSN
Accounting, 1.803 1873-6289
Organizations and Society
Abacus--Journal of 0.692 0001-3072
Accounting, Finance and e-ISSN:
Business Studies 1467-6281
Contemporary Accounting 0,660 0823-9150
Research
Journal of Accounting & 2.824 0165-4101
Economics
Journal of Accounting 2,35 0021-8456
Research
Journal of Business 0.737 0306-686X
Finance & Accounting e-ISSN:
1468-5957
Review of Accounting 1.500 1380-6653
Studies e- ISSN: 15737136
The Accounting Review 1.920 0001-4826
Editor/
Titulos dos Periodicos Distribuidor
Accounting, Science
Organizations and Society Direct
Abacus--Journal of Wiley-
Accounting, Finance and Blackwell
Business Studies
Contemporary Accounting Wiley-
Research Blackwell
Journal of Accounting & Science
Economics Direct
Journal of Accounting Wiley-
Research Blackwell
Journal of Business Wiley-
Finance & Accounting Blackwell
Review of Accounting Springer
Studies
The Accounting Review Wilson
Fonte: Dados da pesquisa.
Quadro 2: Relacao dos nomes dos autores que publicaram os artigos
selecionados sobre Orcamento entre 2000 e 2009
Titulos dos Periodicos Nome dos autores dos artigos Otley;
Pollanen (2000); Stede (2000); Mouck
(2000); Peters (2001); Chwastiak (2001);
Fisher; Frederickson; Peffer (2002);
Webb (2002); Hartmann; Moers
Accounting, (2003); Dunk (2003); Marginson; Ogden
Organizations and Society (2005); Davila; Wouters (2005); Fisher;
Frederickson; Peffer (2006); Parker; Kyj
(2006); Miller; O'Leary (2007);
Sprinkle; Williamson; Upton (2008);
Berland; Chiapello (2009)
Fisher; Frederickson; Peffer (2000);
The Accounting Review Fisher; Maines; Peffer; Sprinkle (2002);
Baldenius (2003); Dutta (2003); Low
(2004); Davila; Foster (2005);
Baldenius; Dutta; Reichelstein (2007);
Rankin; Schwartz; Young (2008);
Kobelsky; Richardson; Smith; Zmud
(2008); Denison (2009); Dutta; Fan
(2009)
Abacus Burrows; Syme (2000); Lapsley (2001);
Lau; Buckland (2001); Kyj; Parker
(2008); Davidson; Shinozawa; Tippett
(2009)
Contemporary Accounting Asare; Trompeter; Wright (2000); Mande;
Research File; Kwak (2000); Kida; Moreno; Smith
(2001); Cassar; Gibson (2008)
Journal of Accounting & Leone; Rock (2002); Kim (2006)
Economics
Journal of Accounting Chen (2003)
Research
Journal of Business Arnold e Hatzopoulos (2000)
Finance & Accounting
Fonte: Dados da pesquisa.
Quadro 3: Artigos mais citados nos estudos pesquisados
Autores Titulo
Mark S. Young Participative Budgeting: The Effects of
Risk Aversion and Asymmetric Information
on Budgetary Slack.
Chee W. Chow, Jean Participative Budgeting: Effects of a
Cooper e William S. Truth-Inducing Pay Scheme and
Walker Information Asymmetry on Slack and
Performance.
William S. Walker Slack in participative budgeting: The
joint effect of a truth-inducing pay
scheme and risk preferences.
Anthony G. Hopwood An Empirical Study of the Role of
Accounting Data in Performance
Evaluation.
Milton Harris e The capital budgeting process,
Artur Raviv incentives, and information.
David T. Otley Budget use and managerial performance.
Peter Brownell Task Uncertainty and its Interaction
e Alan S. Dunk with Budgetary Participation and Budget
Emphasis: Some Methodological Issues and
Empirical Investigation
Kanneth Merchant e The achievability of budget targets in
Jean F. Manzoni profit centers: a field study.
Graeme L. Harrison The Cross-Cultural Generalizability of
the Relation Between Participation,
Budget Emphasis and Job Related
Attitudes.
Chee W. Chow, J. C. The effects of pay schemes and ratchets
Cooper e K. Haddad on budgetary slack and performance: A
multiperiod experiment.
Peter Brownell The role of accounting data in
performance evaluation, budgetary
participation and organizational
effectiveness.
Michael Briers e The Role of Budgetary Information in
Mark Hirst Performance Evaluation.
Rick Antle e Capital rationing and organizational
Gary Eppen slack in capital budgeting.
Satanley Baiman e Pre-Decision Information and
John Evans Participative Management Control Systems
J. F. Shields e M. Antecedents of participative budgeting.
D. Shields
Autores Ano Periodico Citacoes
Mark S. Young 1995 Journal of 9
Accounting Research
Chee W. Chow, Jean 1988 The Accounting 8
Cooper e William S. Review
Walker
William S. Walker 1988 Accounting, 7
Organizations and
Society
Anthony G. Hopwood 1972 Journal of 7
Accounting
Research
Milton Harris e 1996 Journal of 7
Artur Raviv Finance
David T. Otley 1978 Journal of 6
Accounting Research
Peter Brownell 1992 Accounting, 6
e Alan S. Dunk Organizations and
Society
Kanneth Merchant e 1989 The Accounting 6
Jean F. Manzoni Review
Graeme L. Harrison 1992 Accounting, 5
Organizations and
Society
Chee W. Chow, J. C. 1995 Accounting, 5
Cooper e K. Haddad Organizations and
Society
Peter Brownell 1982 Journal of 5
Accounting Research
Michael Briers e 1990 Accounting, 5
Mark Hirst Organizations and
Society
Rick Antle e 1985 Management Science 5
Gary Eppen
Satanley Baiman e 1983 Journal of 5
John Evans Accounting Research
J. F. Shields e M. 1988 Accounting, 5
D. Shields Organizations and
Society
Quadro 4: Livros mais citados nos artigos em estudo
Autor Titulo
Elazar Pedhazur Multiple Regression in Behavioral
Research
Robert Simons Levers of Control: How Managers Use
Innovative Control Systems to Drive
Strategic Renewal
Michael Porter Competitive advantage: creating and
sustaining superior performance
Srinivasan Umapathy Current Budgeting Practices in U.S.
Industry
Robert Anthony e Management control systems
Vijay Govindarajan
Charles Horngren e Cost accounting: a managerial emphasis
George Foster Englewood Cliffs
Autor Ano Editor Citacoes
Elazar Pedhazur 1982 Harcourt Brace 5
College Publishers
Robert Simons 1995 Harvard Business 4
School Press
Michael Porter 1985 The Free Press 4
Srinivasan Umapathy 1987 Quorum Books 4
Robert Anthony e 2001 New York, Irwin 4
Vijay Govindarajan
Charles Horngren e 19912000 Prentice Hall 4
George Foster
Fonte: Dados da pesquisa.
Quadro 5: Relacao dos periodicos e autores nacionais que publicaram
os artigos selecionados sobre Orcamento entre 2000 e 2009
Titulos dos Periodicos Nome dos autores dos artigos
Revista de Administracao Frezatti, Guerreiro e Casado (2004); Bin
Contemporanea--RAC e Castor (2007); Frezatti et al. (2007).
Revista de Administracao de Silva (2000); Frezatti (2005); Minardi e
Empresas--RAE Saito (2007).
Revista Contabilidade & Marques (2003); Leite et al. (2008).
Financas--USP
Organizacoes & Sociedade Frezatti, Aguiar e Rezende (2007).
Revista Eletronica de Santos (2001).
Administracao--REAd
Brazilian Business Review Frezatti (2004).
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 1: Distribuicao dos artigos sobre orcamento publicados nos
periodicos selecionados para a pesquisa entre 2000 e 2009
Titulos dos Periodicos 2000 2001 2002 2003
Accounting, Organizations 3 2 2 2
and Society
The Accounting Review 1 1 2
ABACUS 1 1 1
Contemporary Accounting 2 1
Research
Journal of Accounting 1
& Economics
Journal of Accounting 1
Research
Journal of Business Finance 1
& Accounting
Review of Accounting Studies
TOTAL DE ARTIGOS 8 4 5 5
Titulos dos Periodicos 2004 2005 2006 2007
Accounting, Organizations 2 2 1
and Society
The Accounting Review 1 1 1
ABACUS
Contemporary Accounting
Research
Journal of Accounting 1
& Economics
Journal of Accounting
Research
Journal of Business Finance
& Accounting
Review of Accounting Studies
TOTAL DE ARTIGOS 1 3 3 2
Titulos dos Periodicos 2008 2009 T. %
Accounting, Organizations 1 1 16 40
and Society
The Accounting Review 2 2 11 28
ABACUS 1 1 5 13
Contemporary Accounting 1 4 10
Research
Journal of Accounting 2 5
& Economics
Journal of Accounting 1 3
Research
Journal of Business Finance 1 3
& Accounting
Review of Accounting Studies 0
TOTAL DE ARTIGOS 5 4 40 100
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 2: Numero de artigos publicados nos periodicos selecionados
para a pesquisa entre 2000 e 2009 versus total de artigos publicados
Titulos dos Periodicos Artigos sobre
Orcamento
Accounting, Organizations and Society 16
The Accounting Review 11
Abacus 5
Contemporary Accounting Research 4
Journal of Accounting & Economics 2
Journal of Accounting Research 1
Journal of Business Finance & Accounting 1
Review of Accounting Studies --
40
Titulos dos Periodicos % de artigos sobre
Orcamento por
Periodicos
Accounting, Organizations and Society 4,4
The Accounting Review 2,5
Abacus 2,7
Contemporary Accounting Research 1,2
Journal of Accounting & Economics 0,7
Journal of Accounting Research 0,2
Journal of Business Finance & Accounting 0,2
Review of Accounting Studies --
1
Titulos dos Periodicos Total geral de %
artigos
Accounting, Organizations and Society 364 11,8
The Accounting Review 444 14,4
Abacus 184 6,0
Contemporary Accounting Research 323 10,5
Journal of Accounting & Economics 301 9,8
Journal of Accounting Research 634 20,6
Journal of Business Finance & Accounting 592 19,2
Review of Accounting Studies 234 7,6
3.076 100
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 3: Quantidade de autores por artigo
No. Autores Periodo
2000 2001 2002 2003 2004 2005
1 Autor 2 3 1 4 1
2 Autores 3 2 1 3
3 Autores 3 1 1
Mais de 3 1
TOTAL 8 4 5 5 1 3
No. Autores TOTAL %
2006 2007 2008 2009
1 Autor 1 1 1 14 35
2 Autores 1 2 2 14 35
3 Autores 1 1 2 1 10 25
Mais de 3 1 2 5
TOTAL 3 2 5 4 40 100
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 4: Distribuicao dos artigos de acordo com o tipo de pesquisa
Titulos dos Periodicos Survey Documental
Accounting, Organizations and Society 10 2
The Accounting Review 6 1
Abacus 3
Contemporary Accounting Research 3 1
Journal of Accounting & Economics 1
Journal of Accounting Research
Journal of Business Finance & Accounting 1
Review of Accounting Studies -- --
TOTAL 23 5
Titulos dos Periodicos Estudo de caso Teorica
Accounting, Organizations and Society 4
The Accounting Review 1 3
Abacus 1 1
Contemporary Accounting Research
Journal of Accounting & Economics 1
Journal of Accounting Research 1
Journal of Business Finance & Accounting
Review of Accounting Studies -- -
TOTAL 2 10
Titulos dos Periodicos TOTAL
Accounting, Organizations and Society 16
The Accounting Review 11
Abacus 5
Contemporary Accounting Research 4
Journal of Accounting & Economics 2
Journal of Accounting Research 1
Journal of Business Finance & Accounting 1
Review of Accounting Studies -
TOTAL 40
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 5: Referencias publicadas e citadas nos periodicos em estudo
Meio de Publicacao Quantidade %
Artigos 1.269 68,6
Livros 505 27,1
Governo 72 3,9
Eventos 3 0,2
Normas 2 0,1
Teses e Dissertacoes 2 0,1
Sites 1 0,1
TOTAL 1.866 100
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 6: Quantidade de autores por artigo no panorama nacional
No. Autores Periodo
2000 2001 2002 2003 2004 2005
1 Autor 1 1 1 1 1
2 Autores
3 Autores 1
Mais de 3
TOTAL 1 1 -- 1 2 1
No. Autores TOTAL %
2006 2007 2008 2009
1 Autor 5 45
2 Autores 2 2 18
3 Autores 1 2 18
Mais de 3 1 1 2 18
TOTAL -- 4 1 -- 11 100
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 7: Distribuicao dos artigos nacionais de acordo com o tipo
de pesquisa
Titulos dos Periodicos Survey Documental
Brazilian Business Review -- --
Organizacoes & Sociedade 1 --
RAC 1 --
ERA - --
REAd -- --
Revista Contabilidade & Financas--USP -- 2
TOTAL 2 2
Titulos dos Periodicos Estudo de caso Teorico
Brazilian Business Review -- 1
Organizacoes & Sociedade -- --
RAC 2 --
ERA -- 3
REAd -- 1
Revista Contabilidade & Financas--USP -- --
TOTAL 2 5
Titulos dos Periodicos TOTAL
Brazilian Business Review 1
Organizacoes & Sociedade 1
RAC 3
ERA 3
REAd 1
Revista Contabilidade & Financas--USP 2
TOTAL 11
Fonte: Dados da pesquisa.
Tabela 8: Referencias publicadas e citadas nos periodicos em estudo
Meio de Publicacao Nacionais Internacionais
Frequencia % do Total Frequencia
Artigos 73 15 104
Livros 110 22 88
Governo 42 8 9
Eventos 25 5 3
Normas 7 1 --
Monografias 2 -- --
Teses e Dissertacoes 6 1 --
Sites 25 5 3
TOTAL 290 58% 207
Meio de Publicacao Internacionais TOTAL
% do Total Frequencia % do Total
Artigos 21 177 36
Livros 18 198 40
Governo 2 51 10
Eventos 1 28 6
Normas -- 7 1
Monografias -- 2 0,4
Teses e Dissertacoes -- 6 1
Sites 1 28 6
TOTAL 42% 497 100%
Fonte: Dados da pesquisa.
