ESTADO E IMPUESTOS INDIRECTOS EN CHILE Y LATINOAMERICA: ANALISIS DEL PERIODO 2000-2011.
Ganga Contreras, Francisco ; Cabello Herrera, Ximena ; Pinones Santana, M. Angelica 等
STATE AND INDIRECT TAXES IN CHILE AND LATIN AMERICA: ANALYSIS OF THE PERIOD 2000-2011
INTRODUCCION
Es innegable sostener que los estados deben satisfacer multiples necesidades, en escenarios caracterizados por la estrechez de recursos; en este orden de cosas, para financiar su gastos, se utiliza primordialmente el cobro de impuestos, el cual se entiende como una prestacion obligatoria a favor del Estado o de la persona juridica que este indique. Como es logico, este tributo, afecta el patrimonio de los contribuyentes o impositores, quienes deben aceptarlo, pues de lo contrario, no seria factible consagrar el principio social de la libertad y comcomitantemente, el principio constitucional de equidad.
Complementariamente se debe senalar, que la politica fiscal no es solo un medio de gestion macroeconomica, sino un instrumento que los gobiernos, pueden utilizar para alcanzar el desarrollo economico esperado, mejorar la distribucion del ingreso y mejorar las condiciones de vida de los sectores mas necesitados, es por esto que surgen largas discusiones al momento de decidir el valor de los impuestos de un pais debido a que no se ha logrado encontrar una respuesta unica que sea capaz de atender estas variables eficiente y eficazmente.
Dada esta realidad, esta indagacion tiene como finalidad primordial, el poder describir las caracteristicas mas significativas de los sistemas tributarios de algunos paises de Latinoamerica, que han efectuado reformas tributarias, incluido el caso de Chile, donde se establecen los criterios tecnicos y la forma de optimizar la obtencion o uso de los recursos fiscales.
Para alcanzar el proposito central planteado, se utiliza como metodologia un enfoque mixto, puesto que, "(...) implica un proceso de recoleccion, analisis y vinculacion de datos cuantitativos y cualitativos en un mismo estudio o serie de investigaciones para responder a un planteamiento del problema" [Hernandez et al., 2006, p. 751] (1). Ademas, se puede mencionar que es de caracter exploratorio, puesto que, busca "(...) examinar un tema o problema de investigacion poco estudiado o que no ha sido abordado antes" [Hernandez et al., 2006, p. 100] (2).
Complementariamente, es relevante entender que mucho se ha discutido hoy en dia por la reforma tributaria que Chile se ha generado, por lo que es importante conocer las distintas propuestas que han surgido estos ultimos anos y la realidad de la recaudacion de impuestos en este pais y en los paises de Latinoamerica, para tomar una buena decision que responda efectivamente a las necesidades de los habitantes del pais.
En este orden de cosas, en el presente trabajo se realiza en primera instancia una especie de prolegomeno que proporciona elementos para la discusion, luego se abordan los sistemas tributarios en America Latina y Chile, desde una perspectiva diacronica; enseguida se analizan los resultados fiscales, para dar paso a una mirada de la situacion actual de la implementacion de los sistemas tributarios y desarrollo economico, finalizando con una propincuidad a la reforma tributaria en Chile.
DESARROLLO
1. Antecedentes contextuales
Los mercados tienden a regularse mediante las fuerzas de oferta y demanda, dejando lugar al libre albedrio y las auto regulaciones financieras que afectan de manera indirecta a la calidad de vida de las personas insertas en los modelos de economia social. El Estado concibe su fin ultimo en la intervencion de ciertos sectores, fundamentalmente en el economico actuando como un ente regulador del mismo y que a traves de las politicas publicas y la politica fiscal pueden generar condiciones para un correcto desarrollo social. Es clave poder mejorar las politicas publicas relacionadas con la recaudacion de los tributos logrando mejorar los indices de eficiencia y equidad, lo que podria impulsar un desarrollo nacional mas igualitario y con variadas oportunidades de desarrollo para sus habitantes.
El Estado, para poder financiar sus gastos, posee como fuente principal de ingreso el cobro de impuestos, que ademas se pueden utilizar para otros propositos, tales como desalentar la produccion y consumo de determinados bienes, estableciendo impuestos adicionales que elevan el precio del producto en cuestion y hacen que la cantidad demandada se retraiga; o para modificar la distribucion de los ingresos, haciendo que, por ejemplo, los grupos sociales con niveles de ingreso mas elevado paguen, proporcionalmente, una mayor cantidad de impuestos. Larroulet (2003).
El impuesto o tributo, se define como una prestacion obligatoria (por ley) a favor del Estado o de las personas juridicas indicadas por este, que afectan al patrimonio de los obligados o contribuyentes y cuyo destino es el financiamiento de los fines y gastos del Estado. Este enfoque, es el admitido por la doctrina contemporanea del Derecho Tributario, especialmente por el derecho latinoamericano, el cual ha sido sintetizado por Hector Villegas en la siguiente definicion "... tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccion de necesidades publicas ..." [Villegas, 2002, p. 88] (3).
Derivado de lo anterior, los impuestos poseen dos grandes clasificaciones:
Por una parte, estan aquellos que gravan de forma directa a la fuente de la riqueza, al patrimonio o a la renta de los contribuyentes, sean estos personas o empresas, con un cierto caracter progresivo en la medida de que quien mas ingresos posee mas paga. Y por otra parte, se encuentran aquellos que gravan de forma indirecta por medio de los consumidores, con una tendencia regresiva ya que los impuestos que pagan los pobres terminan siendo una proporcion mayor de sus ingresos que los que pagan los ricos (Cajas, 2011).
La recaudacion fiscal de los impuestos indirectos, es una importante fuente de ingresos de los paises subdesarrollados, ya que normalmente son mas faciles de recaudar, por lo que requieren un menor costo administrativo de control. Algunos ejemplos de este tipo de impuesto son: el impuesto al Valor Agregado (IVA), impuesto al Consumo y el impuesto Timbre o Estampillas.
Para el caso chileno, la legalidad del impuesto nace en la Constitucion Politica del Estado, en su articulo primero senala:
"... el Estado esta al servicio de la persona humana y su finalidad es promover el bien comun, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos y a cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realizacion espiritual y material posible, con pleno respeto a los derechos y garantias que esta Constitucion establece". [Constitucion Politica de la Republica de Chile de 1980, 2005, p. 5] (4)
2. Evolucion Historica de los Sistemas Tributarios en Latinoamerica y en Chile
La evolucion de los sistemas tributarios en Latinoamerica, se ha visto marcada durante las ultimas dos decadas, por la necesidad que tienen los paises de la region de aumentar sus ingresos fiscales, con el objeto de poder cumplir los requerimientos de la nacion. Para esto se han incrementado los ingresos fiscales por medio de los impuestos indirectos y una ampliacion de las bases, lo cual implica la renuncia al principio de progresividad, al mismo tiempo que se avanza en neutralidad y universalidad de los impuestos a los contribuyentes.
Complementando lo anterior, producto de los acuerdos comerciales internacionales, los paises han tendido a reducir los impuestos asociados al comercio exterior, a fin de optimizar las relaciones comerciales internacionales. A modo de ejemplo, en America Latina existen distintas realidades subregionales sobre los cuales ha desarrollado sus propios marcos de integracion, como el Mercado Comun del Sur (MERCOSUR) que se encuentra integrado por Argentina, Brasil, Paraguay (actualmente suspendido por la violacion de la Clausula Democratica del Protocolo de Ushuaia), Uruguay y Venezuela quien se ha incorporado recientemente como socio pleno, ademas de Bolivia, Chile, Colombia, Peru y Ecuador que lo integran como miembros asociados. Por otra parte, se encuentra la Comunidad Andina (CAN) que esta integrada por Bolivia, Colombia, Ecuador y Peru. A su vez el Mercado Comun Centroamericano (MCCA), esta constituido por Costa Rica, Guatemala, Honduras, El Salvador y Nicaragua e incorpora a Republica Dominicana en determinadas areas.
Sobre la base de esta evolucion y como consecuencia de la movilidad de los mercados y acuerdos bilaterales, es que cada uno de los paises ha tratado de trabajar en un equilibrio de los ingresos y gastos fiscales, a fin de poder lograr un grado de armonia en la utilizacion de los recursos. Es asi, que hoy en dia se pueden destacar una serie medidas tributarias, las cuales pueden observarse en la Figura No. 1.
En lo que respecta a las reformas tributarias en America Latina, estas estan dirigidas a obtener ingresos y reducir los costos de las distorsiones provocadas por los impuestos y la forma que estos ingresan a las arcas fiscales. Las reformas recientes, han hecho hincapie en la suficiencia de los ingresos, la equidad horizontal la sencillez y neutralidad, y la compatibilidad entre el sistema impositivo y la capacidad administrativa, segun lo senalado por Ricardo Carciofi y Guillermo Barris en su estudio Reformas Tributarias en America Latina, para la CEPAL (1994), en Santiago de Chile.
La evolucion de las reformas tributarias y tendencias aplicadas en America Latina, ha ido variando de decada en decada. Durante los anos 80; se trabajaba en derrumbar las estructuras de tasas progresivas de los impuestos de renta y propiedad, las cuales se consideraban medidas optimas en los objetivos de equidad y estabilizacion, por otro lado, se establecian enfasis en los impuestos de base amplia y tasas bajas sobre el consumo domestico como por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Durante los anos 90, los paises consideraban la unificacion de las tasas del IVA, por otro lado, se buscaba una reduccion del impuesto a la renta de personas naturales del 48% al 35% en promedio para America Latina, para el caso chileno la tasa maxima para este impuesto correspondia a un 45%, durante esa decada.
Tal como puede vislumbrarse en la Figura No. 2, las reformas tributarias implementadas en estas decadas, generaron algunos efectos en la administracion de los paises latinoamericanos.
3. Resultados fiscales de Latinoamerica y Chile
La politica fiscal no es solo un medio de gestion macroeconomica, sino un instrumento que los gobiernos pueden utilizar para dar un empuje al desarrollo del pais, disminuyendo los niveles de pobreza y la desigualdad, todo lo anterior, se traduce en los actuales escenarios organizacionales, en un imperativo etico de la gestion publica (Burotto y Ganga 2012).
Ahora bien, en el periodo comprendido entre el ano 2000 y 2011, los ingresos del gobierno totalizaron un promedio de 22,89% del PIB (Producto Interno Bruto) en Chile frente al 17,61% en Latinoamerica. En el mismo periodo, los gastos totales, representaron un 21,16% del PIB en Chile y un 19,79% en Latinoamerica. La proporcion de los ingresos y de los gastos en el PIB aumento en Chile y Latinoamerica en ese periodo.
En el mismo periodo, el ingreso por impuestos indirectos en America Latina totalizaron un promedio de 8,75% del PIB frente al 9,82% en Chile; a su vez, de los ingresos tributarios por impuestos directos, posee la misma tendencia en America Latina totalizaron un promedio de 4,46% del PIB frente al 6,12% que alcanza Chile, tal como se puede apreciar en la Figura No. 3.
Esto debe responder en parte a la estructura de la tributacion que poseen los paises de la region, en el que se encuentran algunas semejanzas y diferencias con Chile. En relacion a los impuestos indirectos, como se observa en la Tabla 1, se puede destacar que existen distintos tipos de tributos que se utilizan de recaudacion indirecta, como lo son:
* IVA: Impuesto al Valor Agregado.
* ICE: Impuesto al Consumo y Especies.
* IDH: Impuesto Directo a los Hidrocarburos.
* ICMS: Impuesto a la Circulacion de Mercaderias y Servicios.
* IPI: Impuesto sobre Productos Industrializados.
* ISS: Impuesto a los Servicios.
* ISC: Impuestos Selectivo de Consumo.
Un analisis comparativo de los impuestos indirectos en Latinoamerica, se pueden observar en la Tabla No. 1.
De lo anterior, se destaca el Impuesto al Valor Agregado o IVA, que corresponde al impuesto aplicado sobre el consumo que grava los productos, los servicios, las transacciones comerciales y las importaciones, donde la tasa promedio de la region latinoamericana asciende a un 15%, mientras que en Chile la tasa asciende en el ano 2012 a un 19%, solo Peru posee la misma tasa, pero, Argentina y Uruguay la superan, con tasa de 21% y 22% respectivamente (ver Figura No. 4).
4. Una mirada de la situacion actual de la implementacion de los sistemas tributarios y desarrollo economico en America Latina y en Chile
Las tendencias actuales en temas de tributacion, senalan que los aspectos mejorables y que permiten generar una mayor equidad y distribucion real en temas impositivos, son los siguientes:
* Buscar la neutralidad mediante el uso de sistemas tributarios basados en el IVA.
* Bajar los margenes diferenciales en el uso del impuesto a la renta.
* Aumento generalizado en conceptos como retencion en la fuente y otros impuestos complementarios.
* Orientar la politica tributaria en la busqueda de condiciones mas propicias para la inversion productiva (ej. depreciacion acelerada, deduccion parcial, creditos fiscales, diferimiento impositivo).
* Aumentar la base tributaria y simplificar las tarifas buscando menor evasion y mayor eficiencia en el recaudo.
* Buscar que las cargas tributarias no se centren en un grupo de la poblacion, sino que se reparta entre todos.
* Privilegiar el aumento de los recaudos, por encima de sus repercusiones en la distribucion del ingreso.
No obstante a lo anterior, America Latina requiere mantener sus politicas fiscales constantes y firmes, indistinto de los elementos externos que pueda generar distorsion, al respecto, se pueden reconocer cinco enfoques que pueden generar efectos en las politicas tributarias:
* Las variables de contexto.
* La estructura economica y el nivel de desarrollo.
* Las instituciones politicas.
* Los aspectos culturales e ideologicos, y
* La relacion entre Estado y sociedad.
Una de las reformas que se ha llevado a cabo en la ultima decada y que ha respondido a los enfoques antes mencionados es por ejemplo el caso de Chile.
5. Reforma Tributaria en Chile
El sistema tributario chileno, ha generado una serie de reformas tanto en su estructura como en su administracion tributaria, las cuales se han visto reflejadas en diversas modificaciones en las dos ultimas decadas. Estas reformas, en su mayoria, fueron orientadas a corregir las ineficiencias que contenia el anterior sistema tributario, el cual distorsionaba la forma que ingresaban los recursos a las arcas fiscales y por tanto no permitia recaudar los recursos suficientes para el financiamiento del Estado.
Las reformas tributarias en Chile de los anos 70 y 80, en el caso de los impuestos indirectos, pasaron del impuesto a las ventas de multiples etapas (impuesto en cascada) al Impuesto al Valor Agregado (IVA) segun D.L. 825 Ley sobre impuesto a las ventas y servicios. Publicado 31 diciembre de 1974. Esto debido a que, el primero distorsionaba los precios de los productos, encareciendo aquellos que en su elaboracion requieren de mas etapas productivas, mientras que el IVA es un impuesto neutral, ya que grava con la misma tasa efectiva a todos los bienes y servicios consumidos.
En el caso de los impuestos directos, especificamente el Impuesto a la Renta, los cambios fundamentales ocurrieron con la reforma de 1974, ya que se establecio una Ley de Impuestos a la Renta integral de amplia cobertura que, en el caso del impuesto a las empresas, que abarca casi todos los sectores con una tasa unica. Con esta medida, se persigue que la asignacion de recursos entre sectores este guiada por criterios de rentabilidad y no por razones tributarias. Para la reforma del ano 1984, se establecio la integracion de los impuestos a las empresas con los impuestos personales de sus duenos, con objeto de evitar la doble tributacion sobre una misma renta. Esto se traduce en que el impuesto pagado por la empresa constituye credito para los impuestos personales de sus duenos.
En el ano 2001, Chile promulga la Ley sobre Evasion y Elusion Tributaria, la cual buscaba un nuevo cambio estructural al sistema tributario del pais, donde se tiene por objetivo clave, el poder reducir la evasion y elusion de impuestos que existia en el pais hasta ese minuto, mediante la modificacion de diversas leyes, entre las cuales se encuentran el Codigo Tributario, Ley sobre Impuesto a la Renta, Impuesto a las Ventas y Servicios, Ordenanza de Aduanas y Leyes Organicas del Servicio de Impuestos Internos, de Aduanas y de Tesorerias. El objetivo principal de estas medidas fueron las siguientes:
* Mayores recursos para la administracion tributaria.
* Fortalecimiento de las facultades de la administracion tributaria.
* Adecuacion institucional del Servicio de Impuestos Internos y Tesoreria General de la Republica.
* Nuevos planes de fiscalizacion del Servicio de Impuestos Internos.
* Perfeccionamiento de las leyes tributarias.
* Mayor eficiencia y trato mas justo al contribuyente.
Durante los anos 2010 y 2011, los requerimientos sociales y especificamente los referentes a educacion, genero que la clase politica se replanteara un tema que venia hace anos generando discusiones politicas y sociales: una reforma tributaria. Si bien para en el ano 2010 y producto del terremoto que afecto a Chile en febrero de ese ano, ya se habia generado una norma transitoria respecto a un alza las tasas de impuesto a la renta, especificamente para las empresas, las cuales tributaban con una tasa del 17% respecto de sus utilidades tributarias y que pasaron a un 20% para el 2010, a fin de aumentar la recaudacion fiscal para poder cubrir los gastos de reconstruccion del pais, junto con otras medidas relacionadas con donaciones especificas por este concepto.
Durante el ano 2011 y una vez que el pais volvio a retomar sus niveles luego de esta catastrofe natural, los requerimientos sociales y las distintas visiones politicas, generaron presion al gobierno, quien durante el ano 2012 dio origen a una nueva reforma tributaria, la cual busca incrementar la recaudacion fiscal en 1.000 millones de dolares anuales para financiar mejoras en el sistema educativo en Chile. Si bien esta reforma no cambio de raiz el actual sistema tributario chileno, efectuo algunas modificaciones en las leyes de IVA, Impuesto a la Renta, Impuesto Timbre y Estampillas, entre otras. Dentro de los principales aspectos se pueden mencionar los siguientes:
* Fija la tasa de Impuesto a la Renta en un 20%.
* Modifica la carga impositiva para las personas, estableciendo una rebaja adicional para los tramos de menores ingresos.
* Se fija un mecanismo de descuento tributario para las familias que tengan hijos estudiando.
* Creacion de Impuestos verdes.
* Ajustes a las tasas a los alcoholes.
* Rebaja impuesto de timbres y estampillas.
* Rebaja a los aranceles aduaneros.
* Modernizacion y sofisticacion del Sistema Tributario.
A traves de la implementacion de estas medidas, el gobierno procura generar un apoyo a la clase media y a las PYMES (Pequenas y Medianas Empresas), con la rebaja en el impuesto de segunda categoria, mas conocido como impuesto a las personas.
El resultado de estas reformas, en terminos de comparacion internacional, satisface en una buena medida los objetivos economicos y administrativos deseables de un sistema impositivo. En efecto, la carga tributaria en Chile, se encuentra en un rango medio a nivel internacional.
Como puede visualizarse en la Figura No. 5, en la recaudacion de los impuestos al consumo (periodo 2000- 2011), predomina fuertemente el IVA, el cual tiene pocas exenciones y tasas especiales. Respecto del impuesto a la renta, las utilidades de las empresas se hallan gravadas con una tasa relativamente pequena y pareja, y su tributacion ademas esta integrada con el impuesto personal, evitando la doble imposicion.
CONCLUSION
America Latina, dentro de los ultimos cincuenta anos ha pasado por diversas reformas tributarias que han tenido como objetivo, mejorar la calidad de vida de las personas, mediante la recaudacion de tributos que permitan satisfacer las necesidades de la poblacion, comprendiendo estas como ilimitadas frente a recursos escasos. Se han implementado diversas formulas en la busqueda de un eficiente y eficaz proceso de recaudacion tributaria, no discriminador y que vaya en direccion opuesta al desarrollo de brechas sociales y economicas, pero aun no se ha encontrado la receta que permita conseguirlo en su totalidad.
Uno de los principales desafios a los que se enfrenta America Latina es disminuir la brecha de desigualdad junto con mejorar la distribucion de los ingresos, para esto es fundamental contar con un sistema tributario equitativo y eficiente, que permita que el gasto publico sea generador de soluciones a las necesidades de las personas, que se anteponga a estas y genere bienestar social.
Chile no queda exento de esta problematica. Claro esta que se ha avanzado en lo que respecta a recaudacion fiscal, encontrandose en un rango medio a nivel internacional, pero esto no ha sido suficiente para erradicar la pobreza y disminuir esta brecha que cada vez mas, esta en tela de discusion. Es importante destacar que la extrema pobreza en Chile se ha ido reduciendo a traves del tiempo. En 1970, cuando se elaboro el primer mapa, alcanzaba a un 21% de la poblacion y la mayor reduccion porcentual se registra entre ese ano y 1982 cuando alcanzo a cerca del 14%; luego se constata una menor reduccion a 12% en 1992 y a un 8% al ano 2000. (Camhi & Castro, 2003).
Causas de por que no se logra una reforma exitosa en cuanto al cumplimiento de este objetivo o factores que incidan en no lograr desarrollar acciones para lograrlo pueden haber muchos, como el sistema politico gobernante por ejemplo, el lobby, grupos economicos con alto poder de injerencia en la toma de decisiones nacionales, entre otros, pero mas importante que intentar determinar sujetos, es determinar la via de solucion a esta problematica.
Probablemente, uno de los factores generadores de desigualdad es que uno de los impuestos que tiene mayor recaudacion es el de Impuesto al Valor Agregado, lo cual por ser igual para todos, genera una mayor carga tributaria para quienes menos tienen, lo cual es digno de ser discutido y revisado.
Se ha avanzado en cuanto a recaudacion fiscal se refiere, pero aun queda mucho por avanzar, en lo que respecta a la tributacion de las personas naturales y la posibilidad de utilizar incentivos, franquicias o beneficios tributarios que permitan una mayor igualdad en la utilizacion de los recursos, pero que actualmente no han sido considerado por los paises de la region, asi como generar estabilidad tributaria a los Inversionistas extranjeros respecto a sus flujos de dinero e inversiones, a fin fomentar la llegada de capitales que fomentaran el crecimiento de los paises de la region.
Para el Estado, sin duda su desafio esta en modernizar, agilizar y optimizar sus recursos, en poder generar mayores medidas de control para evasion y elusion tributaria, por lo anterior, es que se recomienda establecer sistemas simplificados de tributacion, los cuales permitan realizar una mayor fiscalizacion y recaudacion de ingresos en operaciones que hoy se realizan en mercados informales.
Pese a la evolucion positiva general de los resultados, a Chile y a America latina, aun le queda mucho por hacer en materia de reforma tributaria, en este sentido se deberia seguir trabajando en lograr indices mas cercanos a los indicados por la Organizacion para la Cooperacion y el Desarrollo Economicos (OCDE) y de paises desarrollados, en lo que respecta a tasas relacionadas con niveles de recaudacion de impuestos directos e indirectos, niveles de impuestos existente en nuestros paises, calidad de gestion de los organismos encargados de la administracion fiscal, entre otras medidas.
Chile actualmente se encuentra como uno de los paises mejor clasificados respecto al resto de los paises de la region, puesto que posee una de las tasa de impuesto a las empresas que corresponde al 20% de sus utilidades, por otra parte, la optimizacion de su estructura tributaria ha generado como consecuencia, ser uno de los paises con menor cantidad de impuestos, lo cual trae como resultado, un menor tiempo para preparar, declarar y presentar sus impuestos, por parte de los contribuyentes y una mayor especializacion y concentracion de recursos de parte de la autoridad fiscal, en lo que respecta a los Impuestos a la Renta (anual) y los Impuestos de Retencion e IVA (mensuales). Por otro lado, la estabilidad economica, la gran cantidad de tratados internacionales vigentes, firmados y suscritos por parte de Chile, hacen que sea una muy buena alternativa para los inversionistas extranjeros, ademas el pais cuenta con contratos de inversion extranjera (Decreto Ley No. 600) o regimenes especiales de ingresos de capital (Capitulo XII y XIV, del Compendio de Banco Central), que permiten estabilizar y garantizar
tanto las tasas impositivas a largo plazo, como la entrada y salida de capitales desde y hacia el extranjero.
Sin duda existe una brecha importante respecto a lo que dicta la OCDE y Latinoamerica, pero es claro que Chile va por un buen camino, por lo que seguir trabajando en acciones como la simplificacion de nuestro sistema impositivo y disminuir la cantidad impuestos a pagar, actualmente son 10 respecto a paises desarrollados donde existen solo 2 o 3 como por ejemplo Suecia, traeria como consecuencia un menor tiempo destinado a la declaracion de impuestos. Quizas de experiencias de otros paises, como por ejemplo el caso de Mexico, la reduccion de tasas impositivas a los impuestos indirectos relacionados con los productos de primera necesidad o la simplificacion de los impuestos como es el caso colombiano, sin duda podrian ayudar aun mas a disminuir la evasion y elusion de impuestos.
Se espera que esta investigacion sea un aporte que permita dar a conocer antecedentes, que sirvan de base de futuras investigaciones, que posibiliten analizar y asi aportar al fortalecimiento de la gestion del Estado a traves de una cultura de mejoramiento continuo, con el proposito de propender a un uso mas eficiente de los recursos publicos y de aportar en el cumplimiento de la finalidad de rango constitucional que consiste en satisfacer las necesidades de la comunidad nacional y asegurar su participacion en el progreso economico, social y cultural del pais.
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(2) HERNANDEZ SAMPIERI, R.; FERNANDEZ COLLAO, C. Y BAPTISTA COLLAO, P. (2006). Metodologia de la Investigacion. Mexico, McGraw-Hill, p. 100.
(3) VILLEGAS, H. B. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Octava Edicion, Astrea, p. 88.
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RESUMEN BIOGRAFICO
Ganga Contreras, Francisco
Administrador Publico, Licenciado en Administracion, Magister en Administracion de Empresas, DEA en Organizacion de Empresas y Doctor en Administracion de Empresas de ULSEBT de Belgica. Academico jornada parcial del Doctorado en Administracion de Empresas de ULSEBT de Belgica. Academico jornada completa de la Universidad de Los Lagos, Departamento de Ciencias del Desarrollo, Campus Santiago-Chile.
Cabello Herrera, Ximena
Contador Publico Auditor, Licenciado en Contabilidad y Auditoria, Magister en Direccion y Gestion Tributaria, Master of Science in Business Administration, Doctoranda en Administracion de Empresas de ULSEBT de Belgica. Actualmente es Subgerente de Administracion de MAPFRE Seguros y academico jornada parcial de la Universidad Autonoma de Chile, Campus Santiago-Chile.
Pinones Santana, M. Angelica
Ingeniero Comercial, Licenciado en Administracion de Empresas, Magister en Gestion con mencion en Contabilidad y Finanzas, Master of Science in Business Administration, Doctoranda en Administracion de Empresas de ULSEBT de Belgica. Actualmente academico jornada completa de la Universidad de Valparaiso de Chile.
Ganga Contreras, Francisco
Departamento de Ciencias del Desarrollo-Campus Santiago
Universidad de Los Lagos
Santiago-Chile
fganga@ulagos.cl
Cabello Herrera, Ximena
Facultad de Ciencias Economicas y Administrativas
Universidad Diego Portales
Santiago-Chile
ximena.cabello@gmail.com
Pinones Santana, M. Angelica
Facultad de Ciencias Economicas y Administrativas
Universidad de Valparaiso
Valparaiso-Chile
angelica.pinones@uv.cl
Fecha de recepcion: 28/06/13-Fecha de aprobacion: 11/09/13
[1] Antecedentes obtenidos de base de datos de CEPAL http://intewp.cepal.orq/sisqen/Consultalnteqrada.asp?ldAplicacion=6&idTema=140&idlndicador=821&idioma=e
[2] Con informacion rescatada de los organismos fiscalizadores de cada pais. Argentina: AFIP (Administracion Federal). Colombia: DIAN (Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales); Uruguay: DGI (Direccion General Impositiva); Republica Dominicana DGII. (Direccion General de Impuestos Internos; Brasil: Portal Do Investidor, Mexico: SAT (Servicio de Administracion Tributaria), Guatemala: SAT (Superintendencia de Administracion Tributaria); Venezuela: SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administracion Aduanera y Tributaria; Chile: Sil (Servicio de Impuestos Internos; Ecuador: SRI (Servicio de Rentas Internas); Peru: SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria).
[3] Con informacion obtenida del informe Panorama fiscal de America Latina y el Caribe (2013) de la CEPAL.
[4] Con datos obtenidos de la pagina de Servicios de Impuestos Internos de Chile -www.sii.cl
Leyenda: Figura 1: Medidas tributarias para lograr equilibrio entre ingresos y gastos fiscales
Leyenda: Figura 2: Consecuencias de las reformas tributarias en la administracion de los paises de America Latina
Leyenda: Figura 5. Ingresos Tributarios de Chile-en Moneda Nacional Periodo 2000-2011 (Como porcentaje del total recaudado) Tabla 1. Impuestos Indirectos: Analisis comparativo de paises de America Latina Pais Impuesto Indirecto Tasa Argentina IVA 21% Volumen de negocio 3% Cuentas bancarias 0.6% en cuentas de credito y debito Bolivia IVA 13% al consumo (ICE) ad valoren Hidrocarburos (IDH) 10% al 50% Brasil Ventas de estados 17% Sao (ICMS) Paulo, 18% Parana, 19% Rio de Janeiro al consumo Federal Rango de 0% (IPI) al 330% Servicios (ISS) Rango del 2% al 5% Contribucion social 7,60% de financiamiento (COFINS) Utilidad al empleo y 1,65% participacion (PIS) Chile IVA 19% Colombia IVA 16% Costa Rica IVA 13% Peru IVA 19% Rep. Dominicana IVA 16% Ecuador IVA 12% Consumos especiales desde 10% (ICE) al 300% Aumento de Capital 2% (ISD) Guatemala IVA 12% Honduras A las ventas 12% Mexico IVA tasa general 16%, 11% por region Especiales (IEPS) varia de un 3% al 160% Nicaragua IVA 15% Consumo Selectivo (ISC) Timbres Paraguay IVA 10% Consumo Selectivo de 5% al 50% Salvador IVA 13% Uruguay IVA 22% Venezuela IVA 12% Pais Tasas reducidas Registro Frecuencia o cero voluntario de de empresas declaracion extranjeras para IVA Argentina Existen No Mensual operaciones con tasa reducida a cero y exentas Bolivia Tasa cero No Mensual y reducidas Brasil Si, dependiendo No Mensual del tipo de impuesto y producto asociado Chile Tasa cero No Mensual Colombia Tasa cero y No Bi-Mensual reducidas Costa Rica Tasa cero y No Mensual reducidas Peru Tasa cero No Mensual Rep. Dominicana Tasa cero No Mensual Ecuador Tasa cero y No Mensual reducidas Guatemala Tasa cero No Mensual Honduras Tasa cero No Mensual Mexico Tasa cero y Si Mensual reducidas Nicaragua Tasa cero y No Mensual reducidas Paraguay Tasa cero y No Mensual reducidas Salvador Tasa cero y Si Mensual reducidas Uruguay Tasa cero y No Mensual reducidas Venezuela Tasa cero y No Mensual reducidas Pais Se requieren Existen Existen facturas (u facturas facturas de otro electronicas compra documento) para registrar operaciones Argentina Si Si Si Bolivia Si Si Si Brasil Si Si Si Chile Si Si Si Colombia No Si Si Costa Rica Si Si No Peru Si Si Si Rep. Dominicana Si No No Ecuador Si Si Si Guatemala Si Si Si Honduras Si Si Si Mexico Si Si Si Nicaragua Si Si No Paraguay Si No Si Salvador Si Si No Uruguay Si Si No Venezuela Si Si No Pais Otros Argentina otras tasas de 10,5% -27% Bolivia Brasil ICMS 9% al 19% dependiendo del estado y productos Chile Imp uestos Colombia especificos Costa Rica Imp uestos especificos Peru Rep. Dominicana Transferencia de bienes industrializados Ecuador Guatemala Honduras Mexico Las tasas especiales varian de un 0% al 11% Nicaragua Paraguay Salvador Uruguay se reduce al 10% en consumo basico Venezuela Fuente: Elaboracion Propia [2] Figura 3: Promedio de ingreso por impuestos directos e indirectos periodo 2000 a 2011 (Cifras como porcentajes del PIB) Chile America Latina Impuesto Indirectos 9,82 8,75 Impuesto Directos 6,12 4,46 Fuente: Elaboracion Propia [1] Nota: Tabla derivada de grafico de barra. Figura 4: Tasa imponible del IVA Uruguay 22% Argentina 21% Peru 19% Chile 19% Mexico 16% Rep. Dominicana 16% Colombia 16% Nicaragua 15% Salvador 13% Costa Rica 13% Bolivia 13% Venezuela 12% Honduras 12% Guatemala 12% Ecuador 12% Paraguay 10% Fuente: Elaboracion Propia [3] Nota: Tabla derivada de grafico de barra.
